A 2004-ben vagy az azt követően kezdődő adóévben keletkezett elhatárolt veszteség időbeli korlát nélkül érvényesíthető az adókötelezettség keletkezésének évét követő negyedik adóévben és az utána keletkezett negatív adóalapra, ha:
- az adóévben az árbevétel nem éri el az elszámolt költségek és ráfordítások együttes értékének 50 százalékát, vagy
- az adózó adóalapja a megelőző két adóévben is negatív volt.
A veszteségelhatárolás csak az adóhatóság engedélye alapján alkalmazható. Az ez iránti kérelmet
- az adóévre vonatkozó bevallás,
- önellenőrzés esetén az önellenőrzési lap benyújtásával egyidejűleg,
- ellenőrzés esetén a határozat jogerőre emelkedését követő 15 napon belül,
- felügyeleti intézkedés vagy az adóhatósági határozat bírási felülvizsgálatának kedvezményezése esetén az eljárás befejezését követő 15 napon belül
kell benyújtani. A határidő elmulasztása esetén igazolási kérelem nem terjeszthető elő. Az engedély irányi kérelmet a bevallás benyújtásával egyidejűleg célszerű a bevalláshoz csatolni, ez esetben a borítólapon a megfelelő kockába "x" jelet kell tenni. Amennyiben az adózó bevallását elektronikus úton adja be, akkor a kérelem a bevalláshoz nem csatolható. Utóbbi esetben is követelmény azonban az egyidejűség, azaz ugyanazon a napon kell postázni vagy az adóhatóságnál közvetlenül leadni a kérelmet, mint amelyiken a bevallást elektronikus úton elküldjük.
Az el nem utasítás egyenlő az elfogadással
Az adóhatóság az engedélyt akkor adja meg, ha megállapítható, hogy a veszteség elháríthatatlan külső ok miatt következett be, illetve ha az adózó a negatív adóalap elkerülése vagy mérséklése érdekében úgy járt el, ahogy az az adott helyzetben tőle elvárható.
Ha az adóhatóság az engedélyt az eljárásra előírt határidőn belül nem utasítja el, akkor a kérelmet elfogadottnak lehet tekinteni. Az eljárásra előírt határidő 30 nap, amely 30-cal meghosszabbítható, de erről az ügyfelet értesíteni kell. Kivételes esetben lehetőség van arra, hogy az eljárást az adóhatóság felfüggessze. Erre akkor kerülhet sor, ha a kérelem elbírálása olyan kérdés előzetes elbírálásától függ, amelyben az eljárás más szerv hatáskörébe tartozik. Ebben az esetben az adóhatóságnak határozatot kell hozni, amely ellen fellebbezni lehet. A felfüggesztés időtartama az adóhatóság eljárásának határidejébe nem számít bele.
A 2005-ös veszteség elhatárolásához nem kell adóhatósági engedélyt kérni, ha
- az adóalap negatív, de a 2005-ös adózás előtti eredmény pozitív,
- a 2005-ös adóévben az adózás előtti eredmény és az adóalap is negatív, de az ezt megelőző mindkét adóév (2003 és 2004) adóalapja pozitív,
- a 2005-ös adóévben az adóalap és az adózás előtti eredmény is negatív, de az összes bevétel eléri a költségek, ráfordítások 50 százalékát, valamint az adóalap a megelőző két adóév közül legalább az egyikben nem negatív.
Kerekes Anikó
Menedzsment Fórum
