Az adóhatóság honlapján megjelenő tájékoztató értelmében, ha a munkáltató 2009. decemberében hideg és meleg étkezési utalványt juttat, akkor is, ha annak felhasználására a 2010. évben kerül sor, a juttatásra a 2009. évi szabályok (adómentesség, értékhatárok) érvényesek, feltéve, hogy azok kiosztása 2009-ben megtörténik.
Az Szja tv. 2009. évben hatályos 1. számú melléklet 8.17. a munkáltató által a munkavállaló részére (ideértve a Munka Törvénykönyvéről szóló törvény előírásai szerint a munkáltatóhoz kirendelt munkavállalót is) vagy étkezőhelyi vendéglátás, munkahelyi étkeztetés, közétkeztetés nyújtása (biztosítása) révén juttatott bevételnek (ideértve a kizárólag e szolgáltatások igénybevételére jogosító utalványt is) a havi 12 000 forintot meg nem haladó része, vagy a kizárólag fogyasztásra kész étel vásárlására jogosító utalvány (ideértve az étel-, ital-automatából történő vásárlásra jogosító elektronikus adathordozót is) formájában juttatott bevételnek a havi 6000 forintot meg nem haladó része. E rendelkezés alkalmazásában a munkavállalóval esik egy tekintet alá a szakképző iskolai tanuló, kötelező szakmai gyakorlatának ideje alatt a hallgató, valamint - ha volt munkáltatója (annak jogutódja) nyújtja részére e szolgáltatást - a nyugdíjban részesülő magánszemély is; a magánszemély egy adott hónapban csak egyféle (vagy a 12 000 forintig, vagy az 6000 forintig terjedő) kedvezményt vehet igénybe; a munkáltató által az e rendelkezésben meghatározott módon, a 69. § (1) bekezdésének c)-e) pontjában foglalt feltételek szerint juttatott bevételnek az adómentes természetbeni juttatás értékhatárát meghaladó része e törvény alkalmazásában adóköteles természetbeni juttatásnak minősül.
Fentiek értelmében, ha a munkáltató 2009. évben már átadott a munkavállalónak a 12 havi étkezési utalványt, akkor a december hónapban kiosztott, de 2010. évre vonatkozó utalvány adóköteles természetbeni juttatásnak minősülhet (a 69. § (1) bekezdésének c)-e) pontjában foglalt feltételek hiányában pedig bérjövedelemnek).
A helyi utazási bérlet esetében is a 2009. évi szabályok érvényesek, azaz a munkáltató részéről történő juttatás adómentes, feltéve, hogy a bérletek kiosztása 2009-ben megtörténik. Felhívjuk figyelmét, hogy az 1. sz. melléklet 8.34. pontja értelmében az adómentesség egy adóévben akár több - különböző években felhasználható bérlet juttatása esetén is megállapítható.
Ugyanakkor a 2010. január hónapban kiosztott hideg és meleg étkezési utalványra, más utalványokra, helyi utazási bérletre akkor is, ha beszerzése már 2009-ben megtörtént és juttatása a 2009. december hónapra járó bér kifizetésével együtt történik a 2010-ben hatályos rendelkezéseket kell alkalmazni.
Az, hogy a 2010. évi helyi utazási bérlet a munkavállaló melyik évi cafetéria keretét terheli, nem adójogi, hanem munkajogi kérdés, mely az adózási szempontokat nem befolyásolja.
A 2010-es szabályok alkalmazása
A közteherviselés rendszerének átalakítását célzó törvénymódosításokról szóló 2009. évi LXXVII. törvény 206. § (1) bekezdés értelmében e törvénynek az Szja tv.-t módosító rendelkezéseit - a (2)-(16) bekezdésekben foglaltak figyelembevételével - a hatálybalépésük napjától megszerzett jövedelemre és keletkezett adókötelezettségre kell alkalmazni.
A személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (Szja tv.) 2010. január 1-jétol hatályos 70. §-a tartalmazza a kedvezményes adózás alá tartozó természetbeni és egyéb béren kívüli juttatásokat. Ilyen juttatásnak minősül a meleg étkeztetés formájában adott juttatás és a helyi utazási bérlet. A munkáltató által juttatott 6000 forintos hideg étkezési utalvány 2010. január 1-tol adóköteles természetbeni juttatásnak minősül, melynek adója 54 százalék. Fentiek értelmében a 2010. január 1-je után kiosztott helyi utazási bérlet, a meleg étkeztetési utalvány és a hideg étkeztetési utalvány után a munkáltatót személyi jövedelemadó fizetési kötelezettség terhel.
Az Szja tv. 7. § (1) bekezdés alapján jövedelem kiszámításánál nem kell figyelembe venni a következő bevételeket:
a) azt a bevételt, amely e törvény 1. számú melléklete vagy más törvény előírása alapján adómentes;
m) azt a vagyoni értéket, amely után a személyi jövedelemadó fizetésére a kifizető kötelezett.
Fentiek értelmében sem a bérlet, sem pedig az étkezési utalvány nem tekinthető a magánszemély bevételének. 2010. január 1-tol a juttatások után a munkáltatót (kifizetőt) adófizetési kötelezettség terheli, ezért nem alkalmazható rájuk az Szja tv. 26. § (1) bekezdésben foglaltak (mivel az kizárólag a magánszemélynél adóköteles bevételek esetén értelmezhető).
Számviteli elszámolás
A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (Számv. tv.) 16. § (2) bekezdés szerint az olyan gazdasági események kihatásait, amelyek két vagy több üzleti évet is érintenek, az adott időszak bevételei és költségei között olyan arányban kell elszámolni, ahogyan az az alapul szolgáló időszak és az elszámolási időszak között megoszlik (az időbeli elhatárolás elve).
A munkavállalónak átadott étkezési utalványt és bérletet az átadáskor a személyi jellegű egyéb kifizetések között kell elszámolni. Amennyiben az utalványt és a bérletet azok felhasználásának időszaka előtt adják át, (pl. decemberben azokat az étkezési utalványokat, melyek csak januárban, illetve azokat a bérleteket, amelyek 2010. évben lehet felhasználni), akkor a költségként elszámolt összegeket időbelileg el kell határolni.
Az Alkotmánybíróság 60/1992. (XI.17.) AB határozatában rögzítettekkel összhangban tájékoztatom, hogy a válaszlevélben részletezettek szakmai véleménynek minősülnek, kötelező jogi erővel nem bírnak.
